Referat TVA.RTF

Mai jos puteti citi fragmente din Referat TVA.RTF si de asemenea puteti face Download Referat TVA.RTF

Citeste fragmente din Referat TVA.RTF

1 Introducere T.V.A. este mai оntоi un impozit indirect, adicг un impozit general de consum, care se stabileєte asupra operaюiunilor privind transferul bunurilor єi prestгrilor de servicii cu plata sau asimilat acesteia. Are deci un caracter universal, deoarece se aplica asupra tuturor bunurilor si serviciilor din economic, rezultate atвt din activitatea curentг de exploatare, cat єi din activitatea financiara de fructificare a capitalurilor disponibile. Оn al doilea rоnd, T.V.A. este un impozit neutru unic, dar cu plata fracюionata. Este eliminatг discriminarea, deoarece cotele sale se aplicг asupra tuturor activitгюilor economice. Faptul cг plata este fracюionatг rezultг din aceea cг se calculeazг pe fiecare verigг (stadiu) care intervine in realizarea єi valorificarea produsului. Taxa pe valoarea adгugatг – impozit republican (de stat) care reprezintг o formг de colectare la buget a unei pгrюi a valori mгrfurilor livrate, serviciilor prestate care sоnt supuse impozitгri pe teritoriul Republicii Moldova, precum єi a unei plгюi din valoarea mгrfurilor, serviciilor impozabile importate оn Republica Moldova. 1. Noюiuni generale Crearea єi perfecюionarea unui sistem fiscal care sг corespunda principiilor generale ale impunerii (echitate fiscalг, randament fiscal, satisfacerea unor cerinюe economice єi social - politice) єi obiectivelor pe care le urmгreєte statul prin intermediul unor categorii de impozite, reprezintг un proces de duratг, care presupune experimentare єi generalizare, оn funcюie de rezultatele obюinute. Un model din acest punct de vedere ne oferг Franюa. Dupг primul rгzboi mondial Franюa a trecut la impunerea indirectг (asupra cheltuielilor). La оnceput s-a procedat la organizarea unui sistem de impunere generalг asupra cheltuielilor, care s-a manifestat prin introducerea, in 1917, a taxei proporюionale asupra plгtitorilor prin aplicarea de timbre pe facturi, оnlocuitг оn 1920 pin impozitul pe cifra de afaceri (asupra nivelului vвnzгrilor totale). Оn perioada 1925-1936 s-au aplicat taxe unice pentru diferite produse (aєezate fie in faza de producюie, fie in faza a comercializгrii), ajungвndu-se la peste 30 de taxe unice. Din anul 1937 s-a instituit taxa unica asupra producюiei (aplicabila tuturor produselor in faza producюiei), urmatг de o taxa asupra prestaюiilor in 1948 se trece la sistemul plгюilor fracюionate (fiecare producгtor оєi plгteєte taxa asupra vвnzгrilor sale totale, fiind autorizat sг deducг taxa pe care a achitat-o pentru cumpгrгturile sale, pentru care impozitul nu mai avea caracter cumulativ), iar prin perfecюionarea taxei pe producюie se instituie impozitul indirect fundamental, cu o cota unica, care a ajuns la nivelul de 15,35%. Aceasta evoluюie este considerate оn doctrinг drept o etapa premergгtoare introducerii T.V.A. in Franюa, care a pregгtit terenul pentru instituirea noului impozit. Abia in perioada 1954-1955 se trece, pentru prima datг in Franюa, la instituirea taxei pe valoarea adгugatг, pentru a se оnlocui taxele asupra cifrei de afaceri printr-o taxa unicг de cifra de afaceri plгtitг оn diferite stadii ale producюiei de cгtre diferiюi producгtori, fгrг a fi оnsг un impozit cumulat. Astfel, fiecare producгtor avea dreptul sг deducг taxele pe valoarea adгugatг suportate anterior proceselor de producюie. Faюг de sistemul din 1948, T.V.A, permite a se deduce nu numai cheltuielile cu materiile prime introduse оn produse, ci єi cheltuielile de investiюii. Reforma fiscala din anii 1954-1955 este urmatг de alte reforme care au dus la perfecюionarea T.V.A. in Franюa. Astfel, оn 1958 regional juridic al T.V.A. suferг o profunda simplificare єi se generalizeazг prin lгrgirea sferei de cuprindere a produselor, iar numгrul cotelor se reduce la cinci. Оn anul 1966 se trece la o noua reducere a cotelor la patru; cota normala, cota majorata, cota intermediara єi cota redusa. O lгrgire a sferei de aplicare a T.V.A. are loc prin Legea financiara din 29 decembrie 1978, devenind, in acest fel, principalul impozit indirect єi sursa de bazг оn alimentarea bugetului general al statului. Acest nou impozit a fost adoptat, оncepвnd cu 1 ianuarie 1970, de cгtre югrile membre ale Pieюei Comune, urmгrindu-se eliminarea impunerii оn cascada (impuneri repetate)ce se practicг prin impozitul pe cifra de afaceri. In 1977 s-a realizat armonizarea definitive a T.V.A. in югrile membre ale Uniunii Europene. Mecanismul T.V.A. s-a extins rapid cuprinzвnd оn prezent toate statele membre O.C.D.E. єi marea majoritate a statelor lumii a treia. Astfel, pоnг оn 1988, T.V.A. a fost adoptatг оn peste 50 de югri. De altfel, introducerea T.V.A. este єi o veriga esenюiala a membrilor Uniunii Europene, cгci aplicarea ei faciliteazг legгturile comerciale оntre statele membre T.V.A. a fost adoptata оn ultimii ani, оn Ungaria, Cehia, Slovacia, Polonia, Bulgaria, Estonia, Lituania, Uzbekistan. Se poate deci vorbi de o tendinюг de universalizare a T.V.A. in practica financiarг. Ё Definiюii T.V.A. este mai intоi un impozit indirect, adicг un impozit general de consum, care se stabileєte asupra operaюiunilor privind transferul bunurilor єi prestгrilor de servicii cu plata sau asimilat acesteia. Are deci un caracter universal, deoarece se aplica asupra tuturor bunurilor pi serviciilor din economic, rezultate atвt din activitatea curentг de exploatare, cat єi din activitatea financiara de fructificare a capitalurilor disponibile. Оn al doilea rоnd, T.V.A. este un impozit neutru unic, dar cu plata fracюionata. Este eliminatг discriminarea, deoarece cotele sale se aplicг asupra tuturor activitгюilor economice. Faptul cг plata este fracюionatг rezultг din aceea cг se calculeazг pe fiecare verigг (stadiu) care intervine in realizarea єi valorificarea produsului. Оn al treilea rоnd T.V.A. se caracterizeazг prin transparenюa, оntrucоt asigurг fiecгrui subiect impozabil posibilitatea de a cunoaєte exact єi concret care este mгrimea impozitului єi a obligaюiei de platг ce-i revine. 0 alta caracteristica este unicitatea, constвnd оn faptul cг indiferent de circuitul pe care оl parcurge materia prima pana la realizarea produsului finit, adicг deєi trece prin douг sau mai multe societгюi, este acelaєi ca nivel al cotei єi ca mгrime. Ca atare, T.V.A. nu este dependentг de оntinderea circuitului economic. Оn sfоrєit, o alta trгsгturг este aceea ca aplicarea T.VA. se face numai оn юara оn care produsul se consuma; deci nu unde se realizeazг produsul, ci acolo unde se consuma. оn consecinюг, tot ce se exporta este degrevat complet de plata acestui impozit, dar ceea ce se importa se impune in mod corespunzгtor. Оn raport cu impozitul pe circulaюia mгrfurilor pot fi sintetizate urmгtoarele caracteristici; - este un impozit unic cu 2-4 cote, din care una normala (18 -19% ), o alta redusг pentru produse alimentare єi servicii sociale de bazг (circa 7%) єi una majoratг pentru produse de lux (circa 25%); - este un impozit neutru care eliminг inegalitгюile fiscale оntre circuitele de desfacere a produselor, - este un impozit modern care, permiювnd reduceri de taxe pentru achiziюii de echipamente industriale єi pentru bunuri єi servicii procurate in cadrul cheltuielilor generale, stimuleazг modernizarea оntreprinderilor, -este un impozit clasic, stimulativ pentru micii producгtori prin scutiri de impozit pentru оntreprinderile cele mai modeste sau prin reduceri de cote оn funcюie de cifra de afaceri, in funcюie de numгrul de salariaюi (scutire pentru mai puюin de 5 salariaюi) sau оn funcюie de export. Impozitul pe circulaюia mгrfurilor din юarг prezentг acelaєi inconvenient ca єi impozitul pe cifra de afaceri aplicabil оn trecut оn Franюa єi alte югri, respectiv impunerea оn cascadг, adicг impozitarea repetatг (impozit la impozit) єi impozitarea diferitг a aceluiaєi produs оn raport de modul de producюie sau de destinaюia acestuia. Trecerea la T.V.A. determinг eliminarea I.C.M. єi a diferenюierilor de cote ale acestuia єi оnlocuirea lui cu un impozit stabilit numai asupra contribuюiei nete a agenюilor economici la formarea produsului social final (venitul naюional єi fondul de amortizare). Prin stabilirea valorii adгugate ca obiect impozabil se evita оnregistrгrile repetate ale consumгrilor externe (de la terюi) ale оntreprinderilor productive. Practic, aceasta cuprinde marja comerciala din revоnzarea mгrfurilor єi aportul industrial propriu din activitatea de exploatare .11 I. Stancu “Taxa pe valoarea adгugatг” Toate aceste efecte se bazeazг pe faptul ca, pentru a nu suporta prea mut timp T.V.A., cumpгrгtorii de bunuri єi servicii trebuie sa devinг оntr-un timp cоt mai scurt vоnzгtori. Aceasta presupune aprovizionarea numai cu cantitгюile absolut necesare de utilaje, materii єi materiale, o bunг organizare a producюiei єi a muncii pentru cг produsele obюinute sг corespundг calitativ єi sortimental contractelor оncheiate єi, respectiv, cererii manifestate pe piaюг, astfel ca оncasarea contravalorii mгrfii livrate sг nu оntimpine dificultгюi. Orice оntвrziere a оncгrcгrii contravalorii mгrfurilor оnseamnг, implicit, оntвrzierea recuperгrii sumelor vгrsate statului cu titlu de T.V.A., cu efecte negative asupra vitezei de rotate a fondurilor, asupra situaюiei financiare a unitгюii. 1) Taxa pe valoarea adгugatг (Оn continuare – T.V.A. – impozit republican (de stat) care reprezintг o formг de colectare la buget a unei pгrюi a valori mгrfurilor livrate, serviciilor prestate care sоnt supuse impozitгri pe teritoriul Republicii Moldova, precum єi a unei plгюi din valoarea mгrfurilor, serviciilor impozabile importate оn Republica Moldova. 2) Marja, valori materiale - rezultat al munci sub formг de articole, mгrfuri de larg consum єi produse cu destinaюie tehnico-economicii, clгdiri, construcюii єi alte bunuri imobiliare, activele nemateriale. 3) Livrare de mгrfuri – transmitere a dreptului de proprietate asupra mгrfurilor prin comercializarea lor, schimb, transmitere gratuitг, transmitere cu platг parюialг, achitarea salariului оn expresie naturalг, prin alte plгюi оn expresie naturalг, precum єi transmiterea mгrfurilor gajate оn proprietatea deюinгtorului gajului. 4) Livrare (prestaюie) de servicii – activitate de prestare a serviciilor materiale єi nemateriale, de consum єi de producюie, inclusiv darea proprietгюii оn arendг, transmiterea drepturilor, inclusiv pe bazг de leasing, privind folosirea oricгror mгrfuri contra platг, cu platг parюialг sau gratuit; activitate de executare a 1ucrгrilor de construcюii єi montaj, de reparaюie, de cercetгri єtiinюifice, de construcюii experimentale єi a altor lucrгri contra platг, cu platг parюia1г sau gratuit. 5) Livrare impozabilг – livrare de mгrfuri, livrare (prestare) de servicii, cu excepюia celor scutite de T.V.A., efectuate de cгtre subiectul impozabil in procesul activitгюii de оntreprinzгtor. 6) Mгrfuri de uz sau consum personal - obiecte destinate pentru satisfacerea necesitгюilor proprietarului єi (sau) ale membrilor familiei sale. 7) Import de mгrfuri – introducerea mгrfurilor pe teritoriul Republicii Moldova оn conformitate cu legislaюia vamalг. 8) Import de servicii – prestare de servicii de cгtre persoanele juridice єi fizice aflate In afara Republicii Moldova persoanelor juridice єi fizice, rezidenюi ai Republicii Moldova sau nerezidenюi ai Republicii Moldova, care desfгєoarг activitate de оntreprinzгtor pe teritoriul ei. 9) Export de mгrfuri – scoaterea mгrfurilor de pe teritoriul Republicii Moldova in conformitate cu legislaюia vamalг. 10) Export de servicii – prestare de servicii de cгtre persoanele juridice єi fizice, rezidenюi ai Republicii Moldova sau nerezidenюi ai Republicii Moldova, care desfгєoarг activitate de оntreprinzгtor pe teritoriul ei, persoanelor juridice si fizice aflate оn afara югrii. 11) Discont – reducere din valoarea mгrfurilor, serviciilor. 12) Cotг zero - cote T.V.A. ce constituie zero procente. 13) Agent - persoanг care acюioneazг оn numele altei persoane єi nu este angajatul acesteia.22 Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 1 mai 2000, nr. 50-52; Pentru a uєura оnюelegerea legislaюiei T.V.A. in ansamblu єi concret, pe fiecare element al impunerii, considerгm util a descrie sumar conюinutul cоtorva noюiuni care vor reveni mai frecvent in expunerea noastrг. T.V.A. constituie un impozit general de consum care se aplica pe fiecare stadiu al circuitului economic de producюie al produsului final, asupra valorii adгugate realizatг de cгtre, producгtorii intermediari єi de producгtorul final, inclusiv distribuюia pоnг la оnstrгinarea cгtre consumatorul final. Ca atare, pe parcursul оntregului proces de producюie єi distribuюie, fiecare agent economic оncaseazг T.V.A. de la cumpгrгtor, din care deduce suma reprezentоnd T.V.A. aferenta materiilor prime єi materialelor aprovizionate pi serviciilor prestate, iar suma reprezentвnd diferenюa (soldul) o varsг la bugetul public (єi o adaugг la preюul de vоnzare). оn realitate, T.V.A, este raportatг de la un stadiu la altul al procesului de producюie єi de distribuie pentru a ajunge, la оncheierea ciclului economic, la consumatorul final. Оn acest fel, producгtorul care a achiziюionat materiile prime, materialele, semifabricatele de la furnizori - deєi o datг cu livrarea lor plгteєte єi T.V.A, оn cota aferentг - оn fapt suferг o pagubг bгneascг, deoarece la vвnzarea a bunului va incasa suma respectivг, fiind creditat de cгtre stat la nivelul T.V.A. plгtite furnizorilor sau consumгtorul final оnsг nu este creditat de cгtre stat, astfel ca el va suporta integral T.V.A. oferiюi produsului final. Din aceasta cauza, T.V.A, este considerate un impozit pe consum, fiind suportatг de consumгtor. Valoarea adгugata constг in diferenюa оntre valoarea unui bun obюinut оn urma vоnzгrii єi valoarea tuturor bunurilor єi serviciilor care au fost achiziюionate pentru a realiza acest bun. Spre exemplu, agentul economic producгtor sau prestator s-a aprovizionat cu materii prime єi materiale necesare realizгrii unui bun sau serviciu, in valoare de 1000 lei, plгtind furnizorilor separat єi in plus faюг de acest preю єi taxa pe valoarea adгugata de 18%, adicг suma de 180 lei. Bunul sau serviciul a fost valorificat cгtre un agent economic anqrosist, cu un preю de 200 lei, producгtorul incasоnd, pe lоngг acest preю єi T.V.A. de 18%, adicг 360 lei. Оn acest exemplu, pentru stadiul economic respectiv s-a realizat o valoare adгugata de 1000 lei, constоnd оn diferenюг оntre suma obюinutг din valorificarea bunului sau produsului - 2000 lei - єi suma achitatг furnizorilor drept preю al materiilor prime єi materialelor, de 1000 lei. Оn general, valoarea adгugatг conюine salariile, profitul єi amortizarea aferentг produsului sau serviciului оn cauzг. La nivel macroeconomic, valoarea adгugatг a tuturor agenюilor economici reprezintг produsul intern brut (P.I.B.). Valoarea adгugatг (V.A.) poate fi calculata ca diferenюa intre valoarea producюiei єi a consumurilor intermediate, conform relaюiei: V.A. = P - C.I., unde: P = valoarea producюiei (suma valorii cifrei de afaceri єi a variaюiei stocurilor de produse finite єi producюii neterminate), iar C.I. = consumurile intermediare (suma valorii materiilor prime, materialelor, semifabricatelor achiziюionate, a serviciilor exterioare prestate de furnizori etc.). Valoarea adгugatг se mai poate calcula insumоnd amortizarea cu venitul net. Valoarea adгugata se calculeazг, оn vederea aplicгrii T.V.A., pentru fiecare stadiu оn parte al ciclului economic, productiv sau prestator, dupг caz. Оn cadrul determinгrii bazei impozabile a T.V.A. se va examina calculul valorii adгugate pe fiecare stadiu al circuitului economic. Este T.V.A. inclusг оn preюul pe care un cumpгrгtor оl plгteєte pentru bunurile sau serviciile pe care le achiziюioneazг pentru a le utiliza оn activitatea sa economicг. Acest impozit (T.V.A.) poate fi dedus din T.V.A. colectatг (brutг / exigibilг) datoratг de aceeaєi persoana asupra sumei reprezentоnd preюul cu care vinde produsul sau serviciul executat (respectiv preюul aferent bunului sau serviciului facturat).33 Ioan Condor “Drept fiscal єi financiar”, Tribuna economicг Bucureєti - 1996 Оn ceea ce priveєte subiecюii impozabili putem spune urmгtoarele noюiuni єi caracteristici. Ё Subiecюii impozabili sоnt : a) persoanele juridice єi fizice care sоnt оnregistrate sau trebuie sг fie оnregistrate оn conformitate cu prevederile art.112; b) persoanele juridice єi fizice care importг mгrfuri, cu excepюia persoanelor fizice care importг mгrfuri de uz sau consum personal, a cгror valoare nu depгєeєte limita stabilitг оn legea bugetului pe anal respectiv; c) persoanele juridice єi fizice care importг servicii considerate ca livrгri impozabile efectuate de persoanele menюionate. Obiectele impozabile Obiecte impozabile constituie: a) livrarea mгrfurilor, serviciilor de cгtre subiecюii impozabili, reprezentвnd rezultatul activitгюii lor de оntreprinzгtor оn Republica Moldova; b) importu1 mгrfurilor, serviciilor оn Republica Moldova, cu excepюia mгrfurilor de uz sau consum personal importate de persoane fie, a cгror valoare nu depгєeєte limita stabilitг legea bugetului pe anul respectiv, importate de cгtre persoanele fizice. Ministerul Finanюelor оn legгtura cu modificгrile operate оn Titlul III al Codului fiscal al Republicii Moldova aduce spre cunoєtinюг urmгtoarele. Conform art. 102 (1) al Codului fiscal subiecюilor impozabili la achitarea TVA in buget li se permite trecerea оn cont a sumei TVA achitate pentru valorile materiale єi serviciile procurate оn scopul efectuгrii livrгrilor impozabile оn procesul desfгєurгrii activitгюii de оntreprinzгtor. Partea 6 a acestui articol determina cг subiectul impozabil are dreptul la trecerea in cont a TVA achitatг sau care urmeazг a fi achitatг pe valorile materiale, serviciile procurate. Оn legгturг cu aceasta, оncepind cu 10.09.98, trecerea оn cont a sumelor TVA achitate furnizorilor, cоt єi supuse achitгrii este legitima. Totodatг urmeazг de luat оn consideraюie condiюiile art. 102 (6) al Codului fiscal ca pentru trecerea оn cont a sumelor TVA este necesara prezenta facturii TVA pentru valorile materiale єi serviciile procurate. Pentru acceptarea оn cont a sumelor TVA la valorile materiale importate este necesara prezenюa documentului care justificг achitarea TVA, eliberat de organele vamale, adicг declaraюia vamala la import. Modificarea data, introdusa in legislaюie, se rгsfrвnge єi asupra modului de trecere in cont a sumelor TVA neachitate pentru mгrfurile aflate оn stocuri conform inventarierii la 01.07.98 (conform prevederilor scrisorii IFPS nr. 20(10-23-02/1-141) din 23.06.98). De aceea subiecюii impozabili cu TVA trebuie conform situaюiei din 10.09.98 sa efectueze оnregistrгrile corespunzгtoare оn Registrul procurгrilor, indicвnd atоt valoarea mгrfurilor primite, dar neachitate la data indicata, cit єi TVA aferenta lor (bazвndu-se pe datele facturilor TVA pentru mгrfurile (serviciile) primite dupг 10.09.98 єi pe datele documentelor de оnsoюire єi de decontare aferente mгrfurilor, primite pоna la 01.07.98). Totodatг, оnregistrarea mгrfurilor, primite pоna la 01.07.98, se efectueazг intr-un rоnd, iar pentru mгrfurile (serviciile), primite dupг 01,07.98 - pe fiecare factura TVA primita, intr-un rоnd separat. Оn legгtura cu modificгrile acюiunii art. 102 din Titlul III al Codului fiscal, оncepоnd cu 10.09.98 se introduc urmгtoarele modificгri оn acюiunea scrisorilor Ministerului Finanюelor єi Inspectoratului Fiscal Principal de Stat. l. In scrisoarea Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr. 20(10-23-02/1-141) din 23.06.98. Оn alineatul 3 dupг cuvоntul “achitate” se indica cuvintele “sau care urmeazг a fi achitate”. 2. In scrisoarea Ministerului Finanюelor nr.21 (10-23-02/1-1492) din 26.06.98, care reglementeazг modul de eliberare a facturilor TVA si a Registrelor procurгrilor єi livrгrilor, se introduc urmгtoarele modificгri: In alineatu16 compartimentul I al scrisorii cuvintele “conducгtorul єi contabilul-єef’ se schimba prin cuvintele “contabilul-єef sau adjunctul sau”. Propoziюia 4 alineatul 19 compartimentul I se expune оn urmгtoarea redacюie: “Оnregistrarea оn Registrul procurгrilor se efectueazг de оntreprinderea comisionar la momentul primirii facturii TVA de la оntreprinderea - comitent sau in cazul decontгrilor efective cu comitentul, cu prezenta facturii TVA”. Dacг mгrfurile se livreazг, оn condiюiile comisiei, din afara teritoriului republicii, atunci оnscrierea оn Registrul procurгrilor se efectueazг de оntreprinderea - comisionar dupг primirea declaraюiilor vamale de cгtre organele vamale, in care este indicata suma T.V.A., achitata la import”. In alineatul 5 compartimentul III al scrisorii cuvintele “pe mгsura achitгrii procurгrilor efectuate” se оnlocuiesc cu cuvintele “pe mгsura primirii facturilor TVA”. Оn scrisoarea Ministerului Finanюelor nr. 26 (10-23-02/1-4761) din 06.08.98: Оn alineatul 2 dupг cuvоntul “achitate” se indica cuvintele “sau care urmeazг a fi achitate”. Оn alineatul 3 dupг cuvоntul “achitatг” se indica cuvintele “sau care urmeazг a fi achitata”. Alineatul 9 se expune in urmгtoarea redacюie: “Astfel, daca la procurarea acestor fonduri fixe pоnг la 01.07.98, оn documentele de оnsoюire, de decontare єi de platг a fost indicata suma TVA intr-un rоnd separat єi valoarea acestei livrгri a fost achitatг sau este supusa achitгrii furnizorului, sau suma TVA a fost achitata la import, atunci оntreprinderea are dreptul la trecerea in cont a acestor sume TVA, dar cu luarea in consideraюie a corectгrilor sumelor TVA pentru uzura calculatг”. 2. Modul de calculare єi achitare a T.V.A. Cota T.V.A. se stabileєte оn mгrime de 20% din valoarea impozabilг a livrгrilor impozabile, cu excepюia livrгrilor care se impoziteazг conform art.104 la cota zero. (1) Valoarea impozabilг a livrгrii impozabile, inclusiv costul transportгrii, reprezintг valoarea livrгri achitate sau care urmeazг a fi achitatг (fгrг T.V.A.). (2) Dacг plata pentru livrare este, оn totalitate sau parюial, achitatг оn expresie naturalг, valoarea impozabili a 1ivrkrii impozabile constituie valoarea ei de piaюг. (3) Valoarea impozabi1г a livrгrii impozabile include suma totalг a tuturor impozitelor єi taxelor care urmeazг a fi achitate, cu excepюia T.V.A. Valoarea impozabilг a livrгri impozabile a mгrfurilor, serviciilor, dupг livrarea єi achitarea lor, urmeazг a fi ajustatг, cu condiюia prezentгrii documentelor de confirmare, dacг: a) valoarea livrгrii impozabile, aprobatг anticipat, s-a schimbat ca rezultat al schimbгrii preюurilor; b) livrarea impozabilг a fost, оn totalitate sau parюial, restituitг subiectului impozabil care a efectuat livrarea; e) valoarea impozabili a livrгri impozabile a fost redusг оn urma acordгrii discontului pentru plata efectuatг оnainte de termen. (1) Livrarea efectuatг la un preю mai mic decоt cel de piaюг din cauza relaюiilor specifice stabilite оntre furnizor єi consumгtor sau din cauza cг consumatorul cate un angajat al furnizorului constituie o livrare impozabilг, Valoarea impozabilг a livrгrii respective constituie valoarea ei de piaюг. (2) Mгrfurile, serviciile livrate subiectului impozabil pentru desfгєurarea activitгюii sale de оntreprinzгtor, mгrfurilor de producюie proprie care ulterior sоnt transmise fгrг platг angajaюilor subiectului impozabil, serviciile prestate fгrг platг angajaюilor subiectului impozabil se considerг livrare impozabilг. Valoarea impozabilг a livrгrii respective constituie valoarea ei de piaюг. (3) Mгrfurile, livrate subiectului impozabil pentru desfгєurarea activitгюii sale de оntreprinzгtor, care ulterior sоnt оnsuєite de subiect sau transmise membrilor familiei sale se considerг livrare impozabilг a acestui subiect. Valoarea impozabilг a livrгrii menюionate constituie valoarea achitatг de cгtre subiect pentru livrarea destinate desfгєurгrii activitгюii sale de оntreprinzгtor. (4) Mгrfurile, livrate subiectului impozabil pentru desfгєurarea activitгюii sale de оntreprinzгtor, care ulterior au fost transmise fгrг platг altor persoane se considerг livrare impozabilг efectuatг de cгtre acest subiect. Valoarea impozabilг a livrгrii menюionate constituie valoarea achitatг de cгtre subiect pentru livrarea destinatг desfгєurгrii activitгюii sale de оntreprinzгtor. (5) Mгrfurile, serviciile livrate subiectului impozabil pentru desfгєurarea activitгюii sale de оntreprinzгtor, mгrfurile de producюie proprie, serviciile livrate оn contul retribuirii muncii angajatului se considerг livrare impozabilг. Valoarea impozabilг a livrгrii menюionate constituie suma salariului neachitat. Оn ceea ce priveєte valoarea impozabilг a mгrfurilor importate constituie valoarea lor vamalг, determinate оn conformitate cu legislaюia vamalг, care include cheltuielile de transport, cheltuielile de asigurare єi alte cheltuieli aferente aducerii acestor mгrfuri pоnг la locul efectuгrii procedurilor vamale, precum єi impozitele єi taxele care urmeazг a fi echitate la importul acestor mгrfuri, cu excepюia T.VA. Оn cazul absenюei documentelor care confirmг valoarea mгrfurilor importate sau оn cazul diminuгrii de cгtre importator a valorii mгrfurilor, valoarea impozabilг a mгrfurilor cate determinatг de cгtre autoritгюile vamale оn modul stabilit de legislaюia RM. Subiecюii impozabili sоnt obligate sг declare, conform art.115, єi sг achite la buget pentru fiecare perioadг fiscalг stabilitг conform art.114, suma T.V.A., care se determinг ca diferenюa dintre sumele T.V.A. primite de la consumatori pentru mгrfurile, serviciile livrate lor єi sumele T.V.A plгtite furnizorilor la momentul procurгrii valorilor materiale, serviciilor (inclusiv T.V.A. pe valorile materiale importate) folosite pentru desfгєurarea activitгюii de оntreprinzгtor оn perioada respectivг.44 Contabilitate єi audit, nr. 11, 1998, p.24. Dacг suma T.V.A. achitatг furnizorului la procurarea valorilor materiale, serviciilor depгєeєte suma T.V.A, primitг sau care urmeazг sг fie plгtitг de la consumatori pentru mгrfurile, serviciile livrate, diferenюa se reporteazг оn urmгtoarea perioadг fiscalг єi devine o parte a T.V.A. pe valorile materiale, serviciile procurate оn aceeaєi perioadг, cu excepюia cazurilor prevгzute mai jos. Dacг depгєirea sumei T.V.A. pe valorile materia1e, serviciile procurate se datoreazг faptului cг subiectul impozabil a efectuat o livrare care se impoziteazг la cota zero, acesta are dreptul la restituirea sumei de depгєire оn limitele cotei T.V.A. obюinute, оnmulюite la valoarea livrгrii care se impoziteazг la cota zero. Suma T.V.A. pe serviciile prestate pentru subiecюii impozabili оn perioada fiscalг оn care ale au fost efectuate conform art.94 lit. c) se adaugг la suma T.V.A. care urmeazг a fi achitatг pe mгrfurile livrate de cгtre fiecare subiect impozabil оn perioada fiscalг corespunzгtoare. Persoanele juridice єi fizice care importг mгrfuri pentru desfгєurarea activitгюii de оntreprinzгtor achitг T.V.A. plan la sau оn momentul prezentгrii declaraюiei vamale, adicг pоnг la momentul introducerii mгrfurilor pe teritoriul Republicii Mo1dova. Persoanele fizice care importг mгrfuri de uz sau consum persona1, a cгror valoare depгєeєte limita stabilitг оn legea bugetului pe anul respectiv, achitг T.V.A. la momentul controlului vamal al bagajului єi numai оn mгsura оn care valoarea depгєeєte limita stabilitг. Persoanele juridice єi fizice care importг mгrfuri pentru desfгєurarea activitгюii de оntreprinzгtor achitг T.V.A. pоnг la sau оn momentul prezentгrii declaraюiei vamale, adicг pоnг la momentul introducerii mгrfurilor pe teritoriul Republicii Mo1dova. Persoanele fizice care importг mгrfuri de uz sau consum persona1, a cгror valoare depгєeєte limita stabilitг оn legea bugetului pe anul respectiv, achitг T.V.A. la momentul controlului vamal al bagajului єi numai оn mгsura оn care valoarea depгєeєte limita stabilitг.55 Legea bugetului pe anul 2000, “Contabilitate єi audit”, nr. 1-2, 1999 6 Oxford Reference. A concise Dictionary of Business, Oxford University Press, Market House Books Ltd. 1990. Оn ceea ce priveєte Legea bugetarг anualг putem menюiona urmгtoarele cг mгrfurile (lucrгrile, serviciile) importate se supun taxei pe valoarea adгugatг, cu excepюia: a) Energia electricг importatг єi livratг cгtre reюelele de distribuюie sau importatг de ele. TVA – la serviciile de transport la energia electricг importatг se calculeazг єi se plгteєte la buget оn modul general stabilit. b) Energia termicг єi apa caldг livrate populaюiei. TVA – adгugatг la materia primг la combustibil la alte materiale єi servicii aferente producerii єi livrгrii cгtre populaюiei a energiei termice єi apei calde nu se include оn preюul lor de cost єi se trece оn modul stabilit la decontгrile cu bugetul. c) Reюele electrice de 35 KW, vоndute de intreprinderea de stat “Moldtranselectro”. d) Metalele preюioase єi pietrele preюioase оn orice formг єi stare inclusiv deєeurile care conюin metale preюioase єi pietre preюioase procurate de visteria de stat. e) Producюia atelierilor curative de producюie de pe lоngг spitalele de psihiatrie ale Ministerului Sгnгtгюii оn care muncesc persoane handicapate. f) Utilajul, tehnica єi agregatele complimentare prezentate de anexa 17 a Legii bugetarг anualг - 1.05.2000. g) Importul єi comercializarea: ь Seminюelor amelioratorului, de prebazг єi de bazг de soiuri hibrizi omologaюi, destinate оmulюirii єi implimentгrii unor noi tehnologii; ь Materialului de оmulюire viticol єi materalului sгditor; ь Anemalelor de rasг; ь Oulelor incubabile; ь Materialului genetic pentru pisciculturг; ь Adausorilor nutritive, vitaminelor єi provitaminelor, antibioticelor, azotului lichid, vaccinelor veterinare, pesticidilor h) materia primг, materialele єi articolele de completare necesare procesului de producюie, importate de intreprinderile Societгюii Orbilor. i) Lucrгrile ce юin de autentificarea drepturilor deюinгtorilor de teren. j) Activitatea de redactare, editare єi executare poligraficг a producюiei de carte ce юine de domeniile culturг, educaюie, єtiinюг єi оnvгюгmоnt, a publicaюiilor periodice (cu excepюia celor cu caracter publicitar, erotic єi pornografic), prcum єi importul єi comercializarea producюiei de carte ce юine de domeniile menюionate єi a publicaюiilor periodice respective.66 Legea bugetului pe anul 2000, Monitorul Oficial № 50-52, p. 6. k) Lucrгrile de reconstrucюie a sanatoriului de tuberculozг pentru copiii din Ciadоr-Lunga, a cгror finanюare se va efectua din contul mijloacelor bгneєti acordate cu titlu de ajutor umanitar de cгtre Guvernul Turciei єi SUA. Mгrfurile importate de persoane fizice care nu sоnt subiecюi ai activitгюii de оntreprinzгtor sоnt impuse cu taxa pe valoarea adгugatг dacг valoarea lor totalг la importul dintr-o singura data este de peste 250 dolari SUA, in mгsura depгєirii acestei limite.6 Mгrfurile єi serviciile importate se impun cu taxa pe valoarea adгugatг conform prevederilor titlului III din Codul fiscal. Mгrfurile єi serviciile exportate se impun cu taxa pe valoarea adгugatг conform art. 104 lit. a) din Codul fiscal. Prevederile menюionate mai sus sоnt aplicabile mгrfurilor єi serviciilor procurate de la agenюii economici situaюi pe teritoriul Republicii Moldova care nu au relaюii fiscale cu sistemul ei bugetar, precum єi celor comercializate agenюilor economici menюionaюi. Mгrfurile (cu excepюia recipientelor din sticla pentru producюia vinicola єi de conserve, vinului materie prima, alcoolului, zahгrului din trestie de zahгr) importate in scop de prelucrare, mгrfurile importate pe teritoriul depozitelor vamale, precum єi mгrfurile importate єi comercializate la magazinele “duty-free”, amplasate in zona vamalг, єi mгrfurile aflate оn regim de tranzit prin teritoriul vamal al republicii nu se impun cu taxa pe valoarea adгugatг, cu accize єi taxe vamale. Data a achitгrii a TVA la serviciile importate se considerг data beneficierii acestor servicii de cгtre importator Trecerea оn cont a T.V.A. pe valorile materiale, serviciile procurate. Оn cazul achitгrii T.V,A, la buget, subiecюilor impozabili li se permite trecerea оn cont a sumei T.V.A. achitate sau care urmeazг a fi achitatг pe valorile materiale, serviciile procurate pentru efectuarea livrгrilor impozabile оn procesul desfгєurгrii activitгюii de оntreprinzгtor. Nu se permite persoanei juridice sau fizice nerezident al Republicii Moldova trecerea оn cont a T.V.A. achitate sau care urmeazг a achitatг, precum єi a T.VA. achitate sau care urmeazг a fi achitatг оn conformitate cu art.101 alia.(4). Suma T.V.A., achitatг sau care urmeazг a fi achitatг, pe valorile materiale, serviciile procurate care sоnt folosite pentru efectuarea livrгrilor scutite de T.V.A. nu se trece оn cont єi se raporteazг la cheltuielile de producюie єi de circulate. Suma T.V.A., achitatг sau care urmeazг a fi achitatг, pe valorile materiale, serviciile procurate care sоnt folosite pentru efectuarea livrгrilor atоt impozabile, cоt єi neimpozabile se trec оn cont dacг se duce o evidenюг aparte a achitгrii plгюilor pentru ele єi dacг valoarea impozabi1г a livrгrilor impozabile depгєeєte 50% din valoarea tuturor livrгrilor efectuate de cгtre subiectul impozabil. Suma T.V.A., achitatг sau care urmeazг a fi achitatг, pe valorile materiale, serviciile procurate care nu sоnt folosite pentru desfгєurarea activitгюii de оntreprinzгtor nu se trece оn cont єi se raporteazг la rezultatele activitгюii. Suma T.V.A., achitatг sau care urmeazг a fi achitatг, pe valorile materiale, serviciile procurate de cгtre subiectul impozabil a scopul organizгrii de activitгюi distractive ce nu юin de domeniul activitгюii sale de оntreprinzгtor nu se trece оn cont єi se raporteazг la cheltuieli1e de producюie єi de circulate. Subiecюii impozabili a cгror activitate de оntreprinzгtor constг la organizarea distracюiilor єi timpului liber, iar valorile materiale, serviciile procurate sоnt folosite nemijlocit pentru desfгєurarea acestei activitгюi au dreptul la trecerea in cont a T.V.A. pe valorile materiale pi serviciile procurate. Subiectul impozabil are dreptul la trecerea in cont a T.V.A. achitate pe valorile materiale, serviciile procurate cu condiюia ci dispune de factura T.V.A, privind valorile materia1e, serviciile pronunюate pe care a fost achitatг T.V.A. sau do documentul, eliberat de autoritгюile vamale, care confirmг achitarea T.V.A. pe mгrfurile importate. Оn Nomenclatorul de stat al medicamentelor, aprobat de cгtre Ministerul Sгnгtгюii, cu excepюia mijloacelor cosmetice; articolele de uz medical, articolele ortopedice pi de protejare єi tehnica medicalг, medicamentele de tratament (inclusiv cele fгrг cazare) Produsele de fabricare proprii ale cantinelor studenюeєti, єcolare єi ale cantinelor altor instituюii de оnvгюгmоnt, ale spitalelor єi instituюiilor preєcolare, precum єi ale cantinelor care aparюin altor instituюii єi organizaюii din sfera social-culturalг finanюate, parюial sau оn оntregime, de la buget; Оn ceea ce priveєte serviciile financiare: acordarea sau transmiterea credite1or, garanюiilor de credit, alte garanюii ale operatii1or in numerar єi de ereditare, inclusiv gestionarea оmprumuturilor, creditelor sau garanюiilor de credit din partea creditorilor (operaюii1e de creditare, de virament, operaюiile legate de evident conturilor de depozit, inclusiv a conturilor de depunere, de decontare єi bugetare, viramentele, titlurile de creanюг, cecurile єi alte instrumente financiare, cu excepюia veniturilor de pe vоnzarea mгrfurilor оn cazul nerambursгrii creditului, din acordarea serviciilor informaюionale, de consultanюг єi de expertizг, din procurarea єi arendarea locurilor de broker la buni, din darea оn arendг, inclusiv оn baze leasingului, inclusiv lesingul financiar, din serviciile de оncasare єi livrare a banilor оn numerar clienюilor, din serviciile de primire la pгstrare єi transferare a banilor оn numerar, a hоrtiilor de valoare єi a documentelor, a veniturilor de la operaюiile fiduciare de gestionare a bunurilor clienюilor, de la 1ichidarea bunurilor оntreprinderilor care au dat faliment, din aprovizionarea contra platг a clienюilor cu documentaюia normativг; operaюiile legate de circulaюia valutei, mijloacelor bгneєti, bancnotelor, care constituie un mij1oc legal de platг (cu excepюia celor folosite оn scopuri numismatice); operate legate de emiterea acюiunilor, obligaюiunilor, cambiilor єi altor hоrtii de valoare, inclusiv operaюiile comerciale єi de intermediere pe piaюa hоrtiilor de valoare, operaюiile registratorilor independenюi; e) operate legate de instrumentele financiare derivate, de acordurile forward, de opюiuni єi de alte operaюii financiare; f) serviciile legate de gestionarea fondurilor investiюionale; g) operaюiile de asigurare єi reasigurare, cu excepюia serviciilor prestate de intermediarii de asigurare; 3. Livrгrile scutite de T.V.A. T.V.A. nu se aplicг pe urmгtoarele livrгri: l) locuinюa, pгmоtntul єi terenul pe care se gгseєte locuinюa, arenda acestora, dreptul de livrare єi arendare a acestora, cu excepюia plгюilor de comision aferente tranzacюiilor respective; 2) produsele alimentare єi nealimentare pentru copii, conform listei aprobate оn legea bugetului pe: anul respectiv; 3) proprietatea de stat, rгscumpгratг оn procesul privatizгrii; 4) instituюiile preєcolare, cluburile, sanatoriile єi alte obiecte cu destinaюie social-cultural єi de locuit, precum єi drumurile, єi instalaюiile pentru extragerea apelor subterane єi alte obiecte similare transferate gratuit autoritгюilor publice (sau, оn baza deciziei lor, оntreprinderilor specializate care folosesc єi exploateazг obiectele respective conform deciziei), precum єi cele transmise оntreprinderilor; organizaюilor єi instituюiilor de cгtre autoritгюile publice, lucrгrile de construcюie a caselor de locuit, efectuate au atragerea mijloacelor bugetare de toate nivelurile єi a fondurilor extrabugetare au destinaюie speciale, cu condiюia cг mijloacele respective constituie au mai puюin de 40% din valoarea acestor 1ucrгri; lucrгrile efectuate оn perioada de realizare a programelor (proiectelor) social-economice cu destinaюie specialг оn domeniul construcюiei caselor de locuit; 5) mгrfurile, serviciile institutor de оnvгtгmоnt, legate de procesul inatractiv de producюie єi educativ, cu condiюia alocгrii mijloacelor obюinute din livrarea acestor mгrfuri, servicii оn scopuri de instruire general; serviciile de pregгtire єi perfecюionare a cadrelor; serviciile de instruire a copiilor єi adolescenюilor оn cercuri, secюii, serviciile prestate copiilor єi adolescenюilor au folosirea instituюiilor sportive; 6) serviciile (acюiunile) оntreprinse de cгtre autoritгюile abilitate, pentru care se aplicг taxa de stat; toate tipurile de activitгюi legate de taxele єi plгюile оncasate de stat pentru acordare de licenюг, оnregistrare єi e1iberare de brevete, precum el taxele єi plгюile оncasate de autoritгюile administraюiei publice centrale єi locale єi de alte autoritгюi abilitate, de cгtre persoanele cu funюii de rгspundere оn cazul acordгrii anumitor drepturi persoanelor juridice єi fizice; serviciile acordate de cгtre membrii colegiului de avocaюi serviciile legate de exploatarea subsolului; arendarea fondului forestier єi serviciile legate de folosirea resurselor natura1e, pentru care se efectueazг plгюile la buget єi оn fondurile extrabugetare; 7) serviciile legate de operaюiunile de acordare de licenюe єi eliberare de brevete (ca excepюia celor de intermediere), referitoare la obiectele proprietгюii industriale, precum єi obюinerea drepturilor de autor; 8) proprietatea confiscatг, proprietatea fгrг stгpоn, proprietatea trecutг оn posesiunea statului cu drept de succesiune; comorile; 9) serviciile legate de pazг efectuate de Serviciul de Stat Pazг al Ministerului Afacerilor Interne; 10) serviciile legate de оngrijirea bolnavilor єi bгtrоnilor; 11) serviciile medicale contra platг efectuate de cгtre persoanele juridice єi fizice cгrora, conform legislaюiei, le este permisг practicarea medicini; remediile medicamentoase ridicate. Оn Nomenclatorul de stat al medicamentelor, aprobat de cгtre Ministerul Sгnгtгюii, cu excepюia mijloacelor cosmetice; articolele de uz medical, articolele ortopedice pi de protejare єi tehnica medicalг, medicamentele de tratament (inclusiv cele fгrг cazare) 12) produsele de fabricare proprii ale cantinelor studenюeєti, єcolare єi ale cantinelor altor instituюii de оnvгюгmоnt, ale spitalelor єi instituюiilor preєcolare, precum єi ale cantinelor care aparюin altor instituюii єi organizaюii din sfera social-culturalг finanюate, parюial sau оn оntregime, de la buget; Оn ceea ce priveєte serviciile financiare: acordarea sau transmiterea credite1or, garanюiilor de credit, alte garanюii ale operatii1or in numerar pi de ereditare, inclusiv gestionarea оmprumuturilor, creditelor sau garanюiilor de credit din partea creditorilor (operaюii1e de creditare, de virament, operaюiile legate de evident conturilor de depozit, inclusiv a conturilor de depunere, de decontare єi bugetare, viramentele, titlurile de creanюг, cecurile єi alte instrumente financiare, cu excepюia veniturilor de pe vоnzarea mгrfurilor оn cazul nerambursгrii creditului, din acordarea serviciilor informaюionale, de consultanюг єi de expertizг, din procurarea єi arendarea locurilor de broker la buni, din darea оn arendг, inclusiv оn baze leasingului, inclusiv lesingul financiar, din serviciile de оncasare єi livrare a banilor оn numerar clienюilor, din serviciile de primire la pгstrare єi transferare a banilor оn numerar, a hоrtiilor de valoare єi a documentelor, a veniturilor de la operaюiile fiduciare de gestionare a bunurilor clienюilor, de la 1ichidarea bunurilor оntreprinderilor care au dat faliment, din aprovizionarea contra platг a clienюilor cu documentaюia normativг; operaюiile legate de circulaюia valutei, mijloacelor bгneєti, bancnotelor, care constituie un mij1oc legal de platг (cu excepюia celor folosite оn scopuri numismatice); operate legate de emiterea acюiunilor, obligaюiunilor, cambiilor єi altor hоrtii de valoare, inclusiv operaюiile comerciale єi de intermediere pe piaюa hоrtiilor de valoare, operaюiile registratorilor independenюi; e) operate legate de instrumentele financiare derivate, de acordurile forward, de opюiuni єi de alte operaюii financiare; f) serviciile legate de gestionarea fondurilor investiюionale; g) operaюiile de asigurare єi reasigurare, cu excepюia serviciilor prestate de intermediarii de asigurare; lucrгrile de cercetгrii єtiinюifice єi de construcюie experimentale, efectuate din contul mijloacelor bugetare; serviciile rituale prestate de birourile de pompe funebre, de cimitire єi crematorii; ritualurile єi ceremoniile efectuate de organizaюiile religioase; serviciile legate de оnchirierea spaюiului locativ єi cazarea la cгmine; serviciile comunale acordate populaюiei: alimentarea cu apг, canalizarea, alimentarea cu energie termicг (aprovizionarea centralizatг cu cгldurг єi apг caldг), salubrizarea, serviciile legate de. folosirea ascensorului; serviciile prestate de transportul in comun urban (cu excepюia taximetrelor cu numгrul de pasageri au mai mare de 4, precum єi serviciile prestate de transportul de pasageri suburban auto, feroviar єi fluvial; mгrfurile importate (cu condiюia cг importul lor corespunde cerinюelor stabilite de legislaюia vamalг єi fiscalг): a) destinate acordгrii de asistenюг оn caz de calamitate naturalг, de conflict armat єi оn alto situaюii excepюionale; b) definite ca ajutoare umanitare, la modul stabilit de Guvern; c) exportate, iar apoi reimportate de cгtre exportator, fгrг modificarea caracteristicilor cantitative єi calitative; d) temporar importate ca obligate cг ele vor fi exportate оn timp de l2 luni; e) tranzitate; f) depuse la depozitele vamale libere; g) destinate comercializгrii оn magazinele “duty-free", precum єi оn magazinele ce deservesc оn exclusivitate misiunile diplomatice ale statelor strгine оn Republica Moldova єi personalul acestora. La cota zero a T.V.A. se impoziteazг urmгtoarele livrгri: a) mгrfurile, serviciile pentru export si toate tipurile de transporturi internaюionale de mгrfuri єi pasageri; b) mгrfurile єi serviciile destinate folosinюei oficiale a misiunilor diplomatice єi a altar misiuni asimilate lor in Republica Moldava, precum єi uzului sau consumului personal al membrilor personalului diplomatic єi administrativ-tehnic al acestor misiuni єi al membrilor familiei care locuiesc оmpreunг cu ei, pe bazг de reciprocitate, оn modul stabilit de Guvern; c) mгrfurile, serviciile pentru organizaюiile internaюionale оn limitele acordurilor la care Republica Moldova cate parte. Lista organizaюiilor internaюionale se stabileєte оn legea bugetului pe anul respectiv. Livrarea de mгrfuri єi servicii (I) Livrarea energiei electrice, a ce1ei termice єi a gazului se considerг livrare de mгrfuri. (2) Livrarea serviciilor legatг de livrarea mгrfurilor se considerг parte a livrгrii de mгrfuri. (3) Livrarea serviciilor legatг de exportul de mгrfuri se considerг parte a exportului de mгrfuri. (4). Livrarea mгrfurilor legatг de livrarea serviciilor se considerг parte a livrгrii de servicii. Livrгrile efectuate de cгtre agenюi єi angajaюi (1) Livrarea mгrfurilor, serviciilor efectuatг de un agent оn numele subiectului impozabil constituie o livrare efectuatг de оnsuєi subiectul impozabil. (2) Prevederile menюionate mai sus nu se extind asupra livrгrii serviciilor de cгtre agent cгtre subiectul impozabil. (3) Livrarea serviciilor de cгtre angajaюi patronului sгu (оn limitele оndatoririlor de serviciu sau de producюie) nu constituie o livrare impozabilг din partea angajatului. Transmiterea dreptului de desfгєurare a activitгюii de оntreprinzгtor Transmiterea de cгtre un subiect impozabil a dreptului de desfгєurare a activitгюii de оntreprinzгtor sau a unei pгrюi a acestei activitгюi altui subiect nu constituie o livrare de mгrfuri, servicii dacг:77 Monitorul Oficial al Republicii Moldova, nr. 40-41, 7 mai 1998 a) subiectul cгruia i se transmite dreptul de desfгєurare a activitгюi de оntreprinzгtor sau a unei pгrюi a acestei activitгюi este, un subiect impozabil sau devine subiect impozabil оn momentul transmiterii acestui drept; b) subiectul cгruia i se transmite dreptul de desfгєurare a activitгюii de оntreprinzгtor continui dupг transmitere sг desfгєoare aceastг activitate. 4. Termenele obligaюiei єi locul livrгrii fiscale Data obligaюiei fiscale privind T.V.A. este data livrгrii. data livrгrii se considerг data predгrii mгrfurilor, prestгrii serviciilor, cu excepюia cazurilor stipulate la alin.(5) єi (6) din Codul Fiscal. Pentru mгrfuri, data livrгrii se consider data predгrii (transmiterii) mгrfurilor consumatorului sau dacг mгrfurile sоnt transportate, data livrгrii se considerг data la care оncepe transportarea, cu excepюia mгrfurilor de export pentru care data livrгrii se considerг data scoaterii lor de pe teritoriul Republicii Moldova. In cazul livrгrii de bunuri imobiliare, construirii unui obiect pe terenul consumatorului, data livrгrii se considerг data trecerii bunurilor imobiliare, a obiectului de construcюie оn posesia consumatorului. (4) Pentru servicii, data livrгrii se considerг data eliberгrii facturii T.V.A. sau data la care plata se efectueazг subiectului impozabil, parюial sau оn оntregime, оn dependenюг de ce are loc mai оnainte. (5) Dace factura T.VA. cate eliberatг sau plate este primitг pоnг la momentul efectuгrii 1ivrгrii, data livrгrii se considerг data eliberгrii facturii T.V.A. sau data primirii plгюii, оn dependenюг de ce are loc mai оnainte. (6) Dace mгrfurile, servicii1e sоnt livrate regulat pe parcursul unei anumite perioade de timp stipulate оn contract, data livrгrii se considerг data eliberгrii facturii T.V.A, sau data primirii fiecгrei plгюi regulate, оn dependenюг de ce are loc mai оnainte. Termenele obligaюiei fiscale оn cazul importurilor (1) Pentru mгrfurile, serviciile importate єi utilizate pentru desfгєurarea activitгюii de оntreprinzгtor, termenul obligaюiei fiscale se stabileєte prin lege